Схему расчета налога на прибыль предприятия можно представить следую-
щим образом:
1) суммируется выручка предприятия от реализации товаров, работ и ус-
луг без входящих в ее состав НДС и акцизов;
2) прибавляется сумма внереализационных доходов предприятия (не свя-
занных с реализацией товаров, работ, услуг, имущества и прочих видов ак-
тивов);
3) осуществляется корректировка получившейся величины на положи-
тельные или отрицательные разницы по операциям в иностранной валюте и по
валютным счетам, возникшие до 21.01 1997г.;
4) вычитаются затраты, которые в соответствии с Положениями о составе
затрат для данного вида предприятий относятся на издержки (на себестои-
мость) *;
5) исключаются доходы, которые облагаются налогом у источника выплат
(например, дивиденды по акциям);
6) исключаются доходы, которые облагаются налогом по иной ставке на-
логообложения или в обособленном порядке (например, доходы от операций с
государственными ценными бумагами) - для этих доходов составляется от-
дельный расчет налога на прибыль по иной ставке налогообложения.
----------------------------------------------------------
* см. для банков и кредитных организаций - постановление Прави-
тельства РФ от 16.05.1994 № 490 "Об особенностях определения налогообла-
гаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", для страховщиков - постановление Правительства РФ от
16.05.1994 № 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками", для инвестиционных фондов -
Письмо Госкомимущества РФ от 25.05.1993 № ДВ-2/3498, Минфина РФ от
21.05.1993 № 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава
затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в ин-
вестиционных фондах", для прочих организаций - постановление Прави-
тельства РФ от 5.08.1992 № 552 (ред. от 11.03.1997) "Об утверждении по-
ложения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли"
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ
По итогам произведенных операций получается налогооблагаемая прибыль
предприятия, которую еще необходимо скорректировать на льготы (если та-
ковые у предприятия имеются), и после этого получается налогооблагаемая
база по налогу на прибыль, с которой налог на прибыль взимается по став-
ке, являющейся базовой для данной категории налогоплательщика.

ОСНОВНЫЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УСТАНОВЛЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАЗМЕРАХ:

- 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных
предприятий и организаций;

* 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кре-
дитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических
операций.
*
Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех
категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и
для профессиональных участников.



(1) ЭМИТЕНТЫ
Вид дохода Категория
Ставка
Примечания

эмитента
налогообложения

1. Выручка
Все категории
Не облагается
Средства, поступающие


От размещения


От размещения акций по их номиналу,


Номиналувключаются
Собственных


Включаются в состав уставного капитала. сумма превышения цены
Акций


Сумма превышения цены размещения над номиналом эмиссионны доход



Номиналом (эмиссионный доход) доходУчитывается



Учитывается в составе добавочного



капитала и используется



только для капитализации



(при ином использовании



облагается налогом



на прибыль по базовой



ставке)
2. Выручка
все категории
Не облагается
Средства, поступающие
От размещения


от размещения долговых
Собственных


Бумаг по номиналу, носят
Долговых бумаг


Возвратный характер и
(по номиналу)


в налогооблагаемую базу



по налогу на прибыль



не включаются
3. Ажио
Банки,
43%
Ажио, полученные
От размещения
кредитные

от размещения долговых
Долговых бумаг
организации

Бумаг выше номинала,
Выше номинала


Являются доходом

Нерезиденты
20%
Эмитента, т. к. не подлежат




Возврату владельцам



Бумаг, и включаются

Прочие
35%
в налогообложение



по базовой ставке для



Данной категории



Налогоплательщиков



Равными долями в течение



Всего срока обращения



Долговых бумаг
4. Дисконт
Банки,
Относится
Дисконты, полученные
От размещения
кредитные
На издержки
от размещения долговых
Долговых бумаг
организации
и уменьшает
бумаг ниже номинала,
Ниже номинала

Налогооблагаемую
являются убытком


Базу
эмитента, т. к. Сумма

Прочие
Не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой при-
были
погашения долговых бумаг будет больше, чем объем привлеченных под них
средств, и переносится на расходы (убытки) равными долями в течение все-
го срока обращения долговых бумаг
5. Дивиденд
все категории
не уменьшает

По акциям

Налогооблагаемую



базу и покрывается



за счет чистой



Прибыли

6. Процент
Банки,
относится

По долговым
Кредитные
на издержки

Ценным бумагам
Организации
и уменьшает



налогооблагаемую



базу


Прочие
не уменьшает



налогооблагаемую



базу и покрывается



за счет чистой



прибыли

7.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158