ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
Многие законы о государственном бюджете Украины на год более чем наполовину состоят из налоговых норм.
3. Общие налоговые законы — законодательные акты, содержащие положения, которые регулируют налоговую систему в целом, ее основы, главные характеристики налоговых рычагов. В данных актах отсутствует детализация конкретных видов на-
См.: Козырни А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики - С 82-83
42
Глава 4. Система и источники налогового права
логов. В основном к ним относятся налоговые кодексы, объединяющие материальные и процессуальные стороны налоговой системы, а также основные законы общего характера (Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине», Закон Украины «О системе налогообложения»).
4. Специальные налоговые законы — законодательные акты, которые регулируют отдельные группы или виды налогов. К ним относятся законы, содержащие характеристику отдельного вида налога, детальный механизм его исчисления и уплаты.
В некоторых изданиях выделяются специфические черты, характерные для налоговых законов:
а) персонифицированный характер, при котором механизм регулирования направлен на определенную группу плательщиков;
б) срочный характер, который означает действие его во времени в течение определенного ограниченного периода, так как изменение основных элементов налогового механизма (плательщика, объекта, ставки) происходит довольно часто;
в) характер налоговых законов, основанный на презумпции виновности плательщика. Кроме того, громоздкость налогового законодательства, роль налоговых органов, которые выступают в качестве арбитров в спорных вопросах и ставят плательщика в положение зависимого.
Действие налогового законодательного акта во времени начинается с момента вступления его в силу, которое:
— указывается непосредственно в законе;
— указывается в постановлении о порядке введения в действие закона;
— определяется с момента принятия закона;
— наступает после окончания определенного периода времени с момента опубликования.
4.4. Систематизация в налогом праве
Одной из актуальных проблем правового обеспечения является необходимость формирования целостности налоговой системы и регулирующего ее законодательства. Нормативные акты, определяющие налоговые поступления, нередко противоречат друг другу. Создается впечатление, что о целостной налоговой системе в Украине поднимать вопрос не имеет смысла, не гово-
4* 43
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ря уже о какой-то привязке к механизму кредитования и бюджетного регулирования. Совершенствование налоговой системы ограничивается изменением отдельных ее элементов (размеров ставок, льгот, объектов налогообложения, усилением или заменой одних видов налогов другими).
На современном этапе систематизация налогового законодательства осуществляется прежде всего путем инкорпорации. Изменения, согласование налоговых законодательных актов происходит почти ежемесячно. Но необходимо не разрешение частных вопросов, а переход к новому уровню обобщения. Именно поэтому в последнее время активизировалась работа над проектом Налогового кодекса Украины.
Достаточно логична структура Налогового кодекса из трех частей. Первая - «Общая часть» должна включать все положения общего порядка, что в одинаковой мере относится ко всем налогам, положения, которые определенным образом можно вынести за скобки по отношению ко всем элементам налоговой системы (объект налогообложения, плательщик налога, ставка налогообложения, налоговые льготы и др.). Вторая — «Особенная часть» должна основываться на логике Общей части и согласно ей закреплять каждый налог или сбор, детализируя по ним плательщика, объект, ставку налогообложения, льготы и т.д. Третья - «Специальная часть» строится на определенной корреспонденции с отдельными статьями Общей части. Так, в Общей части должны быть закреплены обязанности налогоплательщиков (например 12-15) и в соответствии с этим по каждому виду обязанности в Специальной части закрепляется состав правонарушения ( возможно, каждая статья должна включать две части, закрепляя состав проступка и преступления).
Контрольные вопросы:
1. Система налогового права.
2. Источники налогового права.
3. Состав налогового законодательства.
4. Соотношение налогового законодательства и других финансовых законодательных актов.
5. Систематизация налогового законодательства.
6. Кодификация налоговых законодательных актов.
44
ГЛАВА 5
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
5.1. Региональная бюджетно-налоговая система и ее формы
Региональная бюджетно-налоговая система (РБНС) предусматривает не просто объединение таких элементов, как региональные бюджеты, региональные налоги, сборы, льготы, но и механизм специфических отношений центрального и региональных бюджетов, налогов, использование рычагов бюджетного регулирования. Формы региональных бюджетно-налоговых систем производны от территориальной организации государства и повторяют в целом структуру и взаимосвязь административно-территориальных единиц.
Функциями РБНС являются:
1. Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков в зависимости от территориальной организации общества.
2. Сосредоточение и использование в общерегиональных целях средств, которые получены на данной территории и поступили в региональные бюджеты.
3. Реализация региональными органами власти и управления своих полномочий в условиях формальной финансовой независимости.
4. Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106
3. Общие налоговые законы — законодательные акты, содержащие положения, которые регулируют налоговую систему в целом, ее основы, главные характеристики налоговых рычагов. В данных актах отсутствует детализация конкретных видов на-
См.: Козырни А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики - С 82-83
42
Глава 4. Система и источники налогового права
логов. В основном к ним относятся налоговые кодексы, объединяющие материальные и процессуальные стороны налоговой системы, а также основные законы общего характера (Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине», Закон Украины «О системе налогообложения»).
4. Специальные налоговые законы — законодательные акты, которые регулируют отдельные группы или виды налогов. К ним относятся законы, содержащие характеристику отдельного вида налога, детальный механизм его исчисления и уплаты.
В некоторых изданиях выделяются специфические черты, характерные для налоговых законов:
а) персонифицированный характер, при котором механизм регулирования направлен на определенную группу плательщиков;
б) срочный характер, который означает действие его во времени в течение определенного ограниченного периода, так как изменение основных элементов налогового механизма (плательщика, объекта, ставки) происходит довольно часто;
в) характер налоговых законов, основанный на презумпции виновности плательщика. Кроме того, громоздкость налогового законодательства, роль налоговых органов, которые выступают в качестве арбитров в спорных вопросах и ставят плательщика в положение зависимого.
Действие налогового законодательного акта во времени начинается с момента вступления его в силу, которое:
— указывается непосредственно в законе;
— указывается в постановлении о порядке введения в действие закона;
— определяется с момента принятия закона;
— наступает после окончания определенного периода времени с момента опубликования.
4.4. Систематизация в налогом праве
Одной из актуальных проблем правового обеспечения является необходимость формирования целостности налоговой системы и регулирующего ее законодательства. Нормативные акты, определяющие налоговые поступления, нередко противоречат друг другу. Создается впечатление, что о целостной налоговой системе в Украине поднимать вопрос не имеет смысла, не гово-
4* 43
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ря уже о какой-то привязке к механизму кредитования и бюджетного регулирования. Совершенствование налоговой системы ограничивается изменением отдельных ее элементов (размеров ставок, льгот, объектов налогообложения, усилением или заменой одних видов налогов другими).
На современном этапе систематизация налогового законодательства осуществляется прежде всего путем инкорпорации. Изменения, согласование налоговых законодательных актов происходит почти ежемесячно. Но необходимо не разрешение частных вопросов, а переход к новому уровню обобщения. Именно поэтому в последнее время активизировалась работа над проектом Налогового кодекса Украины.
Достаточно логична структура Налогового кодекса из трех частей. Первая - «Общая часть» должна включать все положения общего порядка, что в одинаковой мере относится ко всем налогам, положения, которые определенным образом можно вынести за скобки по отношению ко всем элементам налоговой системы (объект налогообложения, плательщик налога, ставка налогообложения, налоговые льготы и др.). Вторая — «Особенная часть» должна основываться на логике Общей части и согласно ей закреплять каждый налог или сбор, детализируя по ним плательщика, объект, ставку налогообложения, льготы и т.д. Третья - «Специальная часть» строится на определенной корреспонденции с отдельными статьями Общей части. Так, в Общей части должны быть закреплены обязанности налогоплательщиков (например 12-15) и в соответствии с этим по каждому виду обязанности в Специальной части закрепляется состав правонарушения ( возможно, каждая статья должна включать две части, закрепляя состав проступка и преступления).
Контрольные вопросы:
1. Система налогового права.
2. Источники налогового права.
3. Состав налогового законодательства.
4. Соотношение налогового законодательства и других финансовых законодательных актов.
5. Систематизация налогового законодательства.
6. Кодификация налоговых законодательных актов.
44
ГЛАВА 5
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
5.1. Региональная бюджетно-налоговая система и ее формы
Региональная бюджетно-налоговая система (РБНС) предусматривает не просто объединение таких элементов, как региональные бюджеты, региональные налоги, сборы, льготы, но и механизм специфических отношений центрального и региональных бюджетов, налогов, использование рычагов бюджетного регулирования. Формы региональных бюджетно-налоговых систем производны от территориальной организации государства и повторяют в целом структуру и взаимосвязь административно-территориальных единиц.
Функциями РБНС являются:
1. Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков в зависимости от территориальной организации общества.
2. Сосредоточение и использование в общерегиональных целях средств, которые получены на данной территории и поступили в региональные бюджеты.
3. Реализация региональными органами власти и управления своих полномочий в условиях формальной финансовой независимости.
4. Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106