При этом размер засчитываемых сумм налога с доходов, уплаченных за пределами Украины, не может превышать суммы подоходного налога, подлежащей уплате этими лицами в соответствии с законодательством Украины. Зачет уплаченных за пределами Украины сумм налога производится лишь при письменном подтверждении налоговым органом соответствующего иностранного государства факта уплаты (удержания) налога.
Облагаемыми подоходным налогом доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонд социального страхования. Совокупный налогооблагаемый доход составляют
15* 219
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
полученные по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей. Они включают заработную плату за выполненную работу, начисленную по расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам; премии за полученные результаты; оплату отпусков в соответствии с законодательством; выплаты по трудовым соглашениям. Кроме этого, в совокупный налогообла-гаемый доход включается и ряд иных доходов, перечисленных в ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан».
Объектом налогообложения подоходным налогом у субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц является разница между валовым доходом и понесенными расходами, связанными с получением дохода. Ведение учета предпринимательской деятельности у физических лиц отличается от ведения учета юридических лиц: ведение учета физических лиц носит более упрощенный характер. Основным отчетным документом является книга учета доходов и расходов, которая подлежит регистрации в налоговой инспекции.
27.4. Ставка налогообложения
Статья 7 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» озаглавлена «Ставки налога». Однако она является своеобразным продолжением предыдущих двух статей, фактически регулирующих льготы по данному налогу. Действительно п. 1 включает таблицу, устанавливающую определенную пропорцию роста ставки налога от 10 до 50% в зависимости от размера месячного совокупного налогооблагаемого дохода в минимальных месячных заработных платах. Именно здесь содержится одна из наиболее традиционных налоговых льгот — установление необлагаемого минимума. Своеобразной льготой можно рассматривать и ограничение при начислении налога на суммы авторского вознаграждения (п. 2 ст. 7).
Подоходный налог с совокупного облагаемого налогом дохода граждан по месту основной работы (службы, учебы) исчисляется по следующим ставкам:
220
Глава 27. Подоходный налог с граждан
Размер месячного совокупного облагаемого налогом дохода (в минимальных месячных заработных платах) Ставки и размеры налога
1 минимальная заработная плата включительно Не облагается налогом
От 1 минимальной заработной платы + 1 крб. до 10 минимальных заработных плат включительно U 10% суммы, превышающей минимальную заработную плату
От 10 минимальных заработных плат + 1 крб. до 20 минимальных заработных плат включительно Налог с 10 минимальных заработных плат + 20% суммы, превышающей 10 минимальных заработных плат
От 20 минимальных заработных плат + 1 крб. до 30 минимальных заработных плат включительно Налог с 20 минимальных заработных плат + 30% суммы, превышающей 20 минимальных заработных плат
Свыше 30 минимальных заработных плат Налог с 30 минимальных заработных плат + 50% суммы, превышающей 30 минимальных заработных плат
Спецификой ставок подоходного налога является принадлежность их к смешанному методу. Существует как твердая ставка, которая применяется независимо от величины полученного дохода, так и дифференцированная ставка, которая применяется в зависимости от величины полученного дохода и величины, кратной определенному показателю (необлагаемому налогом минимуму доходов граждан).
Твердая ставка применяется в отношении доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых или иных работ, осуществляемых на основании договоров подряда и иных договоров гражданско-правового характера, а также доходов физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и наряду с этим имеют основное место работы. В статье 7 содержится два пункта, устанавливающих твердую ставку, неизменную для любых сумм доходов. Это 20% при налогообложении доходов, получаемых не по месту основной работы физических лиц, не имеющих постоянного места проживания в Украине, и 15%
221
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
— при налогообложении доходов, получаемых в виде дивидендов по акциям. В последнем случае подоходный налог начисляется по месту выплаты дивидендов. При налогообложении сумм дивидендов у источника выплаты из них не исключается сумма установленного действующим законодательством необлагаемого минимума и не предоставляются установленные льготы.
Отдельным пунктом в ст. 7 выделено налогообложение авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам повторно, так как налогообложение этих сумм осуществляется по удвоенной ставке с использованием прогрессивной шкалы, но не более 70% от полученного (повторного) вознаграждения.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106