ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
В зависимости от способов исчисления разграничивают:
1. Кумулятивный — способ определения объекта, при котором налоговая база определяется нарастающим итогом. На конкретную дату определяется налогооблагаемая база, уменьшенная на сумму льгот, которыми пользуется плательщик на эту дату. В каждый момент выплаты дохода определяется общая сумма выплат конкретному лицу. При этом сумма уменьшается на размер налога, удержанного ранее.
2. Некумулятивную — способ определения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом отдельно, вне связи с другими источниками доходов. Этот способ более прост, чем предыдущий, и не требует сложной и громоздкой системы расчетов, хотя за его счет трудно обеспечить стабильное поступление средств в бюджет.
15.3. Уплата налога
Уплата налога представляет собой совокупность действий налогоплательщика по фактическому внесению сумм налога, подлежащих уплате в соответствующий бюджет или целевой фонд. Необходимо учитывать, что плательщик в данном
См.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие Под ред. А. В. Брызгали-на. С. 265
124
/ ILIHU 15. Исчисление и уплата иа.ю.'ов и споров
случае понимается в широком смысле слова и фактически охватывает широкий круг субъектов, которые могут перечислять суммы налога вместо плательщика (но в счет налоговой обязанности последнего) либо по его поручению,(налоговые агенты, сборщики налогов, налоговые представители).
По своей природе налоги представляют собой денежные поступления, именно в такой форме они могут рассматриваться как элемент доходной части бюджетов, представляющих собой денежные фонды. Этот принципиальный подход не исключает, однако, использование и других форм уплаты налогов.
Таким образом, существует три формы уплаты налогов.
1. Денежная форма уплаты налога применяется как путем безналичных, так и наличных расчетов. В большинстве случаев уплата налогов осуществляется путем перечисления денежных средств с банковских счетов плательщика на бюджетные счета на основании платежного поручения. Уплата осуществляется в национальной валюте Украины.
2. Уплата налога в натуральной форме. Эта форма отличается определенной особенностью и применяется преимущественно по налоговым платежам, связанным с использованием природных ресурсов.
3. Комплексная форма уплаты налогов предполагает сочетание двух предыдущих и используется при обращении взыскания на имущество должника в счет погашения недоимки по налогам и сборам.
Способ уплаты налога характеризирует особенность реализации налогоплательщиком обязанности по перечислению средств, начисленных как налоговые, в бюджет или специальные фонды. Фактически речь идет о механизме и порядке уплаты, перечислении налога.
Существуют три основных способа уплаты налога.
1. Кадастровый — способ уплаты налогов, в основе которого лежит перечисление суммы в соответствии с определенной шкалой, основанной на определенном виде имущества.
2. Декларационный — способ реализации налогоплательщиком обязанности по уплате налога на основании представления в налоговые органы официального заявления (декларации) о полученных доходах за определенный период и о своих налоговых обязанностях.
3. Предварительный (авансовый) — способ, применяемый в основном при безналичном удержании и состоящий в том, что налоги
125
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
удерживаются у источника дохода (не следует путать с авансовыми платежами). Они удерживаются плательщиком в момент выдачи средств получателю и при этом автоматически перечисляются в бюджет до выдачи дохода.
15.4. Сроки уплаты налогов и сборов
Обязанность налогоплательщика характеризуется не просто фактом уплаты налога, а уплатой сумм налогов и сборов в полном объеме и своевременно, в сроки, закрепленные налоговым законодательством. Именно поэтому выполнение налоговых обязанностей должно происходить своевременно.
Сроком уплаты налога признается период времени, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика и заканчивается моментом окончания срока уплаты налога. Срок уплаты налога определяется календарной датой или окончанием периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на событие, которое должно состояться.
В зависимости от сроков уплаты налоги делятся на две группы1.
1. Срочные налоги — налоги, уплачиваемые в течение определенного срока, обусловленного моментом возникновения налоговой обязанности (уплата налога с владельцев транспортных средств при приобретении транспортного средства или дате обязательного технического осмотра).
2. Периодические налоги — налоги, уплачиваемые в течение определенного срока, который устанавливается преимущественно во взаимосвязи с конкретными календарными периодами:
а) декадные налоги — уплачиваемые один раз в десять дней;
б) месячные налоги — уплачиваемые один раз в месяц;
в) квартальные налоги — уплачиваемые один раз в квартал;
г) полугодовые налоги — уплачиваемые один раз в шесть месяцев;
д) годовые налоги — уплачиваемые один раз в год; е) событийные налоги — уплачиваемые в соответствии с ука-занием на событие, которое должно наступить или произойти.
См.: подробнее: Налоги и налоговое право: Учебное пособие Под ред. А.В.Брызгалина. С 326-327.
126
I idea l1). Исчисление и vn.iamu налогов и соороч
Изменение срока уплаты налога осуществляется путем перенесения срока уплаты налога или ею части на более поздний срок.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106
1. Кумулятивный — способ определения объекта, при котором налоговая база определяется нарастающим итогом. На конкретную дату определяется налогооблагаемая база, уменьшенная на сумму льгот, которыми пользуется плательщик на эту дату. В каждый момент выплаты дохода определяется общая сумма выплат конкретному лицу. При этом сумма уменьшается на размер налога, удержанного ранее.
2. Некумулятивную — способ определения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом отдельно, вне связи с другими источниками доходов. Этот способ более прост, чем предыдущий, и не требует сложной и громоздкой системы расчетов, хотя за его счет трудно обеспечить стабильное поступление средств в бюджет.
15.3. Уплата налога
Уплата налога представляет собой совокупность действий налогоплательщика по фактическому внесению сумм налога, подлежащих уплате в соответствующий бюджет или целевой фонд. Необходимо учитывать, что плательщик в данном
См.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие Под ред. А. В. Брызгали-на. С. 265
124
/ ILIHU 15. Исчисление и уплата иа.ю.'ов и споров
случае понимается в широком смысле слова и фактически охватывает широкий круг субъектов, которые могут перечислять суммы налога вместо плательщика (но в счет налоговой обязанности последнего) либо по его поручению,(налоговые агенты, сборщики налогов, налоговые представители).
По своей природе налоги представляют собой денежные поступления, именно в такой форме они могут рассматриваться как элемент доходной части бюджетов, представляющих собой денежные фонды. Этот принципиальный подход не исключает, однако, использование и других форм уплаты налогов.
Таким образом, существует три формы уплаты налогов.
1. Денежная форма уплаты налога применяется как путем безналичных, так и наличных расчетов. В большинстве случаев уплата налогов осуществляется путем перечисления денежных средств с банковских счетов плательщика на бюджетные счета на основании платежного поручения. Уплата осуществляется в национальной валюте Украины.
2. Уплата налога в натуральной форме. Эта форма отличается определенной особенностью и применяется преимущественно по налоговым платежам, связанным с использованием природных ресурсов.
3. Комплексная форма уплаты налогов предполагает сочетание двух предыдущих и используется при обращении взыскания на имущество должника в счет погашения недоимки по налогам и сборам.
Способ уплаты налога характеризирует особенность реализации налогоплательщиком обязанности по перечислению средств, начисленных как налоговые, в бюджет или специальные фонды. Фактически речь идет о механизме и порядке уплаты, перечислении налога.
Существуют три основных способа уплаты налога.
1. Кадастровый — способ уплаты налогов, в основе которого лежит перечисление суммы в соответствии с определенной шкалой, основанной на определенном виде имущества.
2. Декларационный — способ реализации налогоплательщиком обязанности по уплате налога на основании представления в налоговые органы официального заявления (декларации) о полученных доходах за определенный период и о своих налоговых обязанностях.
3. Предварительный (авансовый) — способ, применяемый в основном при безналичном удержании и состоящий в том, что налоги
125
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
удерживаются у источника дохода (не следует путать с авансовыми платежами). Они удерживаются плательщиком в момент выдачи средств получателю и при этом автоматически перечисляются в бюджет до выдачи дохода.
15.4. Сроки уплаты налогов и сборов
Обязанность налогоплательщика характеризуется не просто фактом уплаты налога, а уплатой сумм налогов и сборов в полном объеме и своевременно, в сроки, закрепленные налоговым законодательством. Именно поэтому выполнение налоговых обязанностей должно происходить своевременно.
Сроком уплаты налога признается период времени, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика и заканчивается моментом окончания срока уплаты налога. Срок уплаты налога определяется календарной датой или окончанием периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на событие, которое должно состояться.
В зависимости от сроков уплаты налоги делятся на две группы1.
1. Срочные налоги — налоги, уплачиваемые в течение определенного срока, обусловленного моментом возникновения налоговой обязанности (уплата налога с владельцев транспортных средств при приобретении транспортного средства или дате обязательного технического осмотра).
2. Периодические налоги — налоги, уплачиваемые в течение определенного срока, который устанавливается преимущественно во взаимосвязи с конкретными календарными периодами:
а) декадные налоги — уплачиваемые один раз в десять дней;
б) месячные налоги — уплачиваемые один раз в месяц;
в) квартальные налоги — уплачиваемые один раз в квартал;
г) полугодовые налоги — уплачиваемые один раз в шесть месяцев;
д) годовые налоги — уплачиваемые один раз в год; е) событийные налоги — уплачиваемые в соответствии с ука-занием на событие, которое должно наступить или произойти.
См.: подробнее: Налоги и налоговое право: Учебное пособие Под ред. А.В.Брызгалина. С 326-327.
126
I idea l1). Исчисление и vn.iamu налогов и соороч
Изменение срока уплаты налога осуществляется путем перенесения срока уплаты налога или ею части на более поздний срок.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106