При этом необходимо учитывать, что налог удерживается до поступления денежных средств в распоряжение плательщика и налогоплательщик фактически не может повлиять на исполнение своей налоговой обязанности собственными действиями.
138
Глава 18. Правовая природа налоговой обязанности
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговой обязанности.
2. Содержание налоговой обязанности.
3. Налоговая обязанность в широком и узком значении».
4. Основания возникновения налоговой обязанности.
5. Изменение налоговой обязанности.
6. Основания прекращения налоговой обязанности.
7. Исполнение налоговой обязанности.
8. Момент прекращения обязанности по уплате налогов и сборов.
10*
ГЛАВА 19
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
19.1. Гарантии обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов
Особенности правового регулирования отношений по поводу уплаты налогов и сборов, императивные методы, определяющие отношения власти и подчинения в налоговом праве, детерминируют и природу механизмов, обеспечивающих исполнение налоговой обязанности.
Обеспечение исполнения налоговой обязанности характеризуется в налоговом праве некоторыми принципиальными особенностями.
1. Обеспечение исполнения налоговой обязанности касается именно уплаты налогов и сборов. Если налоговая обязанность в широком смысле охватывает обязанности по исчислению, уплате налогов и сборов, налоговой отчетности, то способы обеспечения исполнения налоговой обязанности касаются гарантий налоговой обязанности в узком смысле, собственно уплаты сумм налогов и сборов.
2. В системе гарантий, обеспечивающих поступление налогов и сборов в бюджеты, исключительное место отводится уп-равомоченной стороне — государству как собственнику налоговых поступлений, обеспечивающему основания надлежащего и безусловного исполнения определенных действий обязанной стороной - налогоплательщиком.
3. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов обеспечивается именно дополнительными гарантиями налоговых органов, которые понуждают налогоплательщика к выполнению налоговой обязанности в полной мере и в установленные сроки.
4. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов возможно за счет денежных средств и имущества налогоплательщика.
5. Способы, обеспечивающие уплату налогов и сборов, включают в себя как суммы непосредственно налоговых платежей, так и компенсацию потерь бюджетов от несвоевременной уплаты
140
Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
налогов и сборов, а также затрат на принудительное исполнение налоговой обязанности.
Таким образом, основаниями применения способов обеспечения налоговой обязанности являются:
1) невыполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов;
2) осуществление налоговой проверки в связи с прекращением деятельности налогоплательщика.
Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются:
1. Залог имущества.
2. Поручительство.
3. Пеня.
4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.
5. Арест имущества.
19.2. Способы обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов
19.2.1. Залог имущества
В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом. Действующее налоговое законодательство предусматривает гражданско-правовые способы обеспечения налоговой обязанности.
Гражданский кодекс предусматривает следующие способы обеспечения исполнения обязанности: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законом или договором. Из них залог, поручительство (банковская гарантия), задаток наиболее часто могут применяться при обеспечении исполнения налоговой обязанности.
Залог — это один из наиболее эффективных способов обеспечения исполнения обязанности. Залог представляет собой правоотношение, в соответствии с которым кредитор (залогодержатель) вправе по обеспеченному залогом обязательству в случае его неисполнения получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, причем он имеет преимущества перед другими кредиторами данного должника.
141
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика или иного обязанного лица. Согласно п.2 Указа Президента Украины № 167/98 от 4 марта 1998 года в налоговый залог попадает имущество и имущественные права налогоплательщика, кроме имущества и имущественных прав, которые согласно законодательству не могут быть предметом залога, и основных фондов казенного предприятия.
При залоге имущество может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств налогоплательщика или иного обязанного лица залогодержателю с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога, его оценка, размер и срок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, обеспечиваемой залогом. В нем должно быть также указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Каждая из сторон договора о залоге вправе проверять по документам и фактическое наличие, количество, состояние и условия хранения заложенного имущества, находящегося у другой стороны. Любые сделки с заложенным имуществом, даже с целью погашения задолженности, могут совершаться только с согласия налогового органа.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106