Не относится ко времени фактического пребывания на территории Украины время, на протяжении которого иностранец и лицо без гражданства находились в Украине:
1) как лицо, которое имеет дипломатический или консульский статус или является членом семьи такого лица;
2) как сотрудник международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Украина, или как член семьи такого сотрудника;
3) на лечении, отдыхе, учебе при условии нахождения физического лица в Украине исключительно с этими целями;
4) исключительно для проезда через территорию Украины. Налоговыми нерезидентами Украины признаются физические лица, которые не является налоговыми резидентами Украины.
2. Осуществление экономической деятельности или получение доходов от источников в государстве.
Экономической деятельностью является любая деятельность по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятельности. К экономической деятельности относится деятельность в качестве предпринимателя, а также посредническая деятельность, доверительное управление имуществом, принятие (предоставление) одним лицом перед другим обязанностей осуществлять (или удерживаться от осуществления) определенные действия на платной основе.
3. Наличие в собственности имущества, подлежащего налогообложению.
4. Осуществление операций или действий, подлежащих налогообложению.
5. Участие в отношениях, одним из условий которых является уплата пошлин или сборов.
Факультативные признаки физических лиц - плательщиков налогов и сборов детализируют, уточняют систему налоговых обязанностей конкретного лица, но не влияют на возникновение, изменение или отмену обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов: 78
Г шеи 8. Плательщики nu.iosoe и сборов
1. Место постоянного проживания. В качестве такового выступает место, где лицо фактически проживает, а при невозможности установить такое место — место, где это лицо зарегистрировано в качестве плательщика налога в установленном порядке, или место, указанное в паспорте или другом удостоверении личности. Местом пребывания физического лица, не достигшего совершеннолетия, или физическогй лица, находящегося под опекой или попечительством, признается место, где оно фактически живет, а при невозможности установить это место — место, где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, или место, которое указано в паспорте или другом удостоверении личности, или место пребывания его родителей (одного из родителей), усыновителя, опекуна или попечителя.
В украинском и российском законодательстве нет четко закрепленного этого понятия. Поэтому довольно часто при толковании за основу берутся рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития. Лицо считается налоговым резидентом, если имеет постоянное местожительство в государстве, если оно имеет в нем постоянное жилье, тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов) и обычно проживает в этом государстве1.
2. Принцип гражданства используется наряду с принципом местожительства или местонахождения субъекта. Его применение предусматривает ряд особенностей. Во-первых, основная часть налоговых законодательств исходит из равноправия граждан, иностранцев, лиц без гражданства в обязанностях по поводу уплаты налоговых платежей.
Во-вторых, зависимость налогообложения от гражданства затрагивает особенности механизма начисления и внесения налоговых платежей и основаны на взаимности государств. В случае предоставления любых льгот или снижения налогового давления одним государством в отношении юридических или физических лиц другого, последнее на базе взаимности может так же использовать подобный механизм.
3. Центр личных и экономических интересов.
4. Место фактического проживания. Местом фактического проживания физического лица признается место нахождения
' См.: Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. М, 1995. - С. 205.
79
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
г
дома, квартиры или другого жилого помещения, где постоянно или преимущественно живет это лицо.
8.4. Юридические лица как налогоплательщики
Плательщиками налогов и сборов с юридических лиц
являются:
1) украинские предприятия и организации, местом деятельности которых является Украина или органы управления которых находятся в Украине;
2) иностранные предприятия и организации.
В основе возникновения налоговых обязанностей у подобных плательщиков, определения их размеров и особенностей лежит дифференциация юридических лиц на резидентов и нерезидентов в целях налогообложения. Эти положения регулируются ст. 1 Закона Украины от 22 мая 1997 года «О налогообложении прибыли предприятий». Так, резидентами считаются юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.), созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины и с местонахождением на ее территории. К резидентам также относятся дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие хозяйственной деятельности.
Нерезидентами, в свою очередь, выступают юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106