180
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ГЛАВА 24
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
24.1. Понятие налога на добавленную стоимость
Налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) является непрямой налог, включаемый в цену товара, представляющий собой часть прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, предоставления услуг либо после таможенного оформления, и вносимый в Государственный бюджет.
Широкое распространение в Европе налог на добавленную стоимость получил в 50-х годах XX века. Вряд ли, конечно, можно считать, что он одинаково интенсивно начал применяться во всех западно-европейских странах (например, в Австрии и Швейцарии он не используется до сих пор). В США и Канаде так и не смогли найти убедительных аргументов в пользу этого налога, кроме того, его считают противоречащими Конституции США.
Налог на добавленную стоимость ограничивает потребление. Однако в странах с развитым рыночным механизмом работает и стимулирующая сторона этого налогового рычага, которая обеспечивает специфику учета НДС в цене товара. Предприниматель может часть налога заплатить за счет своих средств (т. е. включить в конечную цену только часть налога на добавленную стоимость), обеспечив повышенную конкурентоспособность продукции и более быструю ее реализацию.
Реализация товаров плательщиками налога на добавленную стоимость осуществляется по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, указываемую отдельной строкой. Без подобной пометки расчетные документы учреждениями банков не принимаются к исполнению. Таким образом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС от покупателей за реализованные товары, уменьшенная на сумму НДС от поставщиков за выполненные работы и затраты.
182
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
24.2. Плательщик налога на добавленную стоимость
Плательщик налога — лицо,'обязанное осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем, или лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины.
Плательщики разделены на две большие группы в зависимости от того, осуществляют они от своего имени производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории Украины или ввозят (растаможивают) в Украину товары как для собственных, так и для производственных потребностей, с целью реализации в свободном обороте, а также на правах комиссии, лизинга и временно. При этом в обоих случаях плательщиками выступают: субъекты предпринимательской деятельности; адвокаты; международные объединения и организации; иностранные юридические лица и граждане. Восстановлен также количественный ценз для оборота реализации товаров.
Плательщика НДС можно представить как определенную систему субъектов.
1. Лицо, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан.
2. Лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины или получающее от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины.
3. Лицо, осуществляющее на таможенной территории Украины предпринимательскую.деятельность по торговле за наличные средства, независимо от объема продажи, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора.
До 30 июня 1997 года все лица, являющиеся плательщиками НДС, обязаны были зарегистрироваться в органах налоговой администрации по месту своего нахождения и получить право на выписку налоговых накладных. Форма заявления о регистрации
183
__ _ ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
установлена Положением «О реестре плательщиков НДС», утвержденным приказом ГНАУ № 149 от 27 мая 1997 года. При регистрации налогоплательщику присваивается индивидуальный налоговый номер. Этот номер заносится в специальный единый реестр, который ведут органы ГНАУ, таким образом осуществляется контроль за взиманием НДС. Налогоплательщик при этом получает свидетельство о регистрации.
24.3. Объект налогообложения
Объект налогообложения охватывает несколько основных составляющих, которые определяют:
— оборот от реализации товаров (работ, услуг);
— оборот от реализации с частичной оплатой или без оплаты стоимости товаров внутри предприятия;
— оборот от передачи товаров в обмен на другие товары, без оплаты их стоимости;
— оборот по передаче товаров бесплатно или с частичной оплатой другим предприятиям или лицам.
Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины; ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины; вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
Исчисление размеров добавленной стоимости в этом случае может осуществляться двумя методами.
Первый — метод сложения заработной платы и прибыли.
Второй — метод, при котором от полной стоимости отнимают стоимость сырья, материалов и услуг производственного характера.
Наиболее распространенным является второй метод, который применяется в Украине и называется «сальдовым» или остаточным.
184
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
24.4. Ставки налога на добавленную стоимость
Закрепление в нормативном акте ставки 20% предполагает и ставку 16,67%.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106