Необходимо учитывать, что предприятия и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли, заключают договора с уполномоченными налоговыми представителями в основном на возмездной основе.
Важно учитывать, что уполномоченные налоговые представители представляют интересы налогоплательщиков в отношениях не только с налоговыми органами, но и с иными участниками налоговых отношений (налоговыми агентами, сборщиками налогов). 94
Г'шна 9 Налоговое представительство
Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет полномочия на основании доверенности, которая представляет собой письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед .третьими лицами. Доверенность может быть выдана одному или нескольким лицам. В последнем случае все лица, которым выдана доверенность, должны быть указаны в доверенности. u
В зависимости от содержания полномочий доверенности делятся на:
1) специальные — доверенности, выданные уполномоченному налоговому представителю для осуществления однородных действий лицом, которому она выдана;
2) генеральные — доверенности, выданные для совершения налоговым представителем разнообразных действий от имени представляемого;
У)разовые — доверенности, выданные налоговому представителю для строго определенного действия от имени представляемого.
Доверенность, выдаваемая физическим лицом уполномоченному налоговому представителю, требует обязательного нотариального удостоверения либо удостоверения, приравниваемого к нотариальному.
9.4. Официальный представитель налогоплательщика
В некоторых случаях представитель налогоплательщика может быть назначен по инициативе налогового органа. Возможно в дальнейшем подобная инициатива будет исходить и от налоговых судов.
Официальным представителем признается представитель налогоплательщика, принимающий участие в рассмотрении дела в арбитражном или ином суде, который назначается арбитражным или иным судом при отсутствии законного или уполномоченного представителя и при условии, что лицо, которое принимает участие в деле, не может непосредственно принимать участие в его рассмотрении.
Официальный представитель налогоплательщика может быть назначен в следующих случаях:
1) если лицо, участвующее в деле, не может принять участие в его рассмотрении в силу объективных обстоятельств;
95
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
2) если имущество, являющее предметом рассмотрения спора, — бесхозное.
Официальному представителю выплачивается вознаграждение и компенсируются расходы, связанные с исполнением возложенных на него обязанностей, за счет бюджета, в который уплачивается соответствующий налог, или соответствующие расходы возмещаются за счет лица, не принимающего участие в рассмотрении дела. Не могут быть официальными представителя налогоплательщика судьи, следователи, прокуроры, должностные лица налоговых органов.
Контрольные вопросы:
1. Понятие представительства в налоговом праве.
2. Уровни налогового представительства.
3. Формы исполнения налоговых обязанностей.
4. Законное представительство налогоплательщика и его формы.
5. Уполномоченное представительство налогоплательщика и его формы.
6. Официальное представительство налогоплательщика.
ГЛАВА 10
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
10.1. Понятие объекта налогообложения
Понятие объекта налогообложения предусматривает два подхода: правовой (расширенный) и законодательный (более узкий). Как правовая категория объект налогообложения представляет собой юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог. В более узком значении (которое в основном закрепляется в законодательных актах) объект налогообложения можно определить как доходы или их часть, стоимость ряда товаров, имущество плательщиков налогов, отдельные виды их деятельности, добавленную стоимость и другие объекты, установленные законодательными актами.
Необходимо учитывать, что законодатель не дает исчерпывающего перечня видов объектов налогообложения, а выделяет наиболее распространенные из них, оставляя перечень открытым. Так, например, объектом налогообложения может выступать фонд оплаты труда и т.д.
Объектом налогообложения может быть стоимость товаров (работ, услуг), доход или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), использование природных ресурсов. При этом один и тот же объект не может выступать объектом налогообложения по нескольким налогам одного вида. Это, однако, не запрещает использовать объект при налогообложении налогами различного вида. Поэтому один объект (например, прибыль) может использоваться как объект налогообложения в нескольких случаях. Так, использование дохода как объекта при общегосударственных налогах не является препятствием для введения налога с аналогичных объектов на местном уровне.
В определенной мере открытым остается и вопрос законодательного регулирования понятия «объект налогообложения». Здесь некоторая теоретическая незавершенность проблемы реализуется в неопределенности нормативной. Закон Украины от 18 февраля 1997 года в качестве объекта налогообложения выделяет прибыль (доходы), добавленную стоимость продукции, стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенную или ее натуральные показате-
М.П. Кучсрявснко
97
_ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ли, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законами Украины (ст.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106