Если исходить из определения отрасли права, то это прежде всего относительно замкнутая часть системы права, которая включает совокупность норм, регулирующих общественные отношения в определенной сфере деятельности людей, отличающаяся принципиальным своеобразием. Именно замкнутой частью системы права выступает финансовое право, тогда как налоговое право нельзя рассматривать как обособленную часть системы права: как специфическую — да, но не более.
Нормы налогового права обусловлены публичной, т. е. обще-определяющей для страны деятельностью, а именно деятельностью по взиманию налоговых платежей для общегосударственных потребностей, для содержания государственных органов и их материально-финансового обеспечения. Это относится не только к деятельности органов власти, но и к органам, которые осуществляют ее в соответствии с Конституцией Украины и установленным разграничением компетенции в данной области. В ходе этой деятельности формируется система бюджетов, которая сосредоточивает средства для потребностей общего значения.
2 М.П. Кучсрявенко "
__ ОБЩАЯ ЧАСТЬ _ _ _
Такой же публичный характер имеет и деятельность органов местного самоуправления по взиманию налоговых платежей. Она направлена на удовлетворение местных интересов, которые имеют общее значение для данной территории, обеспечивает формирование муниципальных средств в этих целях. Следовательно, публичный характер имеют и нормы права, регулирующие отношения по установлению налогов органами местного самоуправления и их взиманию в местные бюджеты. Соответственно все эти отношения являются властно-имущественными.
Налоговое право представляет собой сложный институт финансового права, который регулирует основы доходной части бюджета. Сложный характер института налогового права означает определенную иерархическую структуру. Эта структура включает самостоятельные институты налогообложения (институт налогообложения физических лиц; институт местных налогов и сборов; институт налоговой ответственности и другие).
Таким образом, налоговое право:
1) выступает как институт предметный, т. е. посвященный строго определенному предмету - разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, уплаты и взыскания налогов и сборов, их изменения и отмены;
2) регулирует общественные отношения по установлению, взиманию и взысканию налоговых платежей, их изменению и отмене; распределение и использование бюджетных средств лежит за рамками налоговых отношений, как и вопрос установления и взыскания неналоговых платежей и других государственных сборов;
3) устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов и сборов, а также регламентирует процедуру исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок осуществления налогового контроля и применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства;
4) выступает как сложный институт, который охватывает совокупность своеобразных финансово-правовых норм. Эта специфика предусматривает анализ отношений, которые охватывают движение денежных средств от плательщиков в соответствующие фонды (бюджеты) в форме налоговых платежей.
Иными словами, если предмет финансового права охватывает отношения, связанные с движением государственных денежных средств, то налоговое право выделяет только отношения по
10
Глава 1. Институт налогового права
однонаправленому движению денежных средств снизу вверх — от плательщиков к бюджетам в форме налогов и сборов.
Специфичен и метод правового регулирования, который имеет ярко выраженный императивный характер.
Взаимодействуя со всеми институтами финансового права (особенности механизма налогообложения характерны и для регулирования банковской деятельности, и для страхования, и для рынка ценных бумаг), налоговое право тесно связано с некоторыми из них1. Прежде всего с бюджетным правом (поскольку именно налоги составляют основу поступлений доходной части бюджета, и трудно представить механизм государственных доходов без налоговых платежей); с институтом финансового контроля (который включает совокупность норм, регулирующих деятельность налоговых органов). Кроме того, ряд органов финансового контроля осуществляет свои полномочия через налоговые администрации и другие налоговые органы.
1.2. Содержание и особенности института налогового права
Налоговое право включает довольно широкую совокупность финансово-правовых норм, объединенных в определенную систему. Эта система разбита на группы, которые характеризуются специфическими особенностями, логической структурой. Таким образом система налогового права представляет собой объективную совокупность финансово-правовых норм, которые обусловливают внутреннее строение налогового права, содержание и особенность расположения его институтов. Определенная специфика отношений, регулируемых налоговым правом, позволяет выделить его в самостоятельный финансово-правовой институт, в чем Н.И. Химичева видит перспективы дальнейшего развития2.
Юридические нормы образуют отрасль права не непосредственно, а через институты. Формирование отрасли может охватывать несколько ступеней (институт — сложный институт — подотрасль — отрасль). Налоговое право занимает четко выраженное промежуточное положение. С одной стороны, в него входят
, См. подробнее: Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. - М., 1997. - С.44. См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. - М.,1995. -
11
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
институты более узкой группы отношений (институт местных налогов и сборов, налогообложения юридических лиц и т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106