Охранительная функция налогового права обусловлена тем, что административная ответственность обеспечивает выполнение плательщиками налогов их обязанностей. Например, ответственность за нарушение налогового законодательства, урегулированная Законом Украины «О Государственной налоговой службе в Украине»2, содержит вместе с финансовыми и систему административных санкций. При этом применение административных санкций за налоговые правонарушения также невозможно без применения категорий налогового права.
Особый интерес вызывает соотношение налогового и гражданского права. Хотя налоговое право является публичной от-ралью, между ним и гражданским правом существует тесней-
См.: Конституция Укра'ши // BWOMOCTI Верховно! Ради Укра'ши. - 1996. -№ 30,.-Ст. 141.
См.: Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» -'/ Ведомости Верховной Рады Украины. - 1994. - №15. - Ст. 89.
14
Глава I. Институт налогового права
шая связь. Налоговое и гражданское право связаны настолько тесно, что дают основания одним видеть в налоговом праве приложение к гражданскому праву, а другим — утверждать что гражданское право должно быть подчинено налоговому праву. Однако подобное толкование взаимосвязи налогового и гражданского права способно лишь увести от сути дела. Налоговое право охватывает регулирование'хозяйственых процессов, как и гражданское, но в совершенно иных аспектах, иными методами. Такие категории гражданского права, как доход, имущество, потребление (расходование), затраты и многое другое используются в налоговом праве, где они формируются и институци-онализируются.
К имущественным отношениям, основанным на административном или другом властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, по общему правилу, нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Данное размежевание чрезвычайно важно, поскольку налоговые отношения также тесно связаны с имуществом. Однако не следует забывать и о возможных исключениях, когда те или иные положения гражданского законодательства применяются и к налоговым отношениям.
Связь налогового и уголовного права имеет двойственную природу. С одной стороны, отдельные нормы уголовного права направлены на защиту тех объектов, которые являются объектами регулирования налоговым правом. С другой стороны, квалификация некоторых преступлений невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства.
Достаточно активно применяются нормативные акты международного права, которые регулируют налогообложение. Так, договора (конвенции, соглашения) об устранении двойного налогообложения связывают Украину со многими государствами (Великобританией, Польшей и другими). Особенностью подобных переплетений налогового и международного права является высшая юридическая сила международных договоров по сравнению с законами.
Необходимо при этом провести размежевание между системой налогового права и системой налогового законодательства. Если
15
ЧАСТЬ
первая представляет собой совокупность отношений, которые регулируются налоговым правом, то система налогового законодательства __ внешнее выражение налоговых правоотношений, своеобразное осознание их обществом на данном этапе, закрепленное с помощью имеющихся в его распоряжении нормативных рычагов. Системы налогового права и законодательства соотносятся как специфические философские категории содержания и формы.
Контрольные вопросы:,,
1. Место института налогового права в системе финансового права.
2. Особенности института налогового права.
3. Характер института налогового права.
4. Соотношение института налогового права с другими институтами финансового права и отраслями права.
ГЛАВА 2
ПРЕДМЕТ И МЕТОД НАЛОГОВОГО ПРАВА
2.1. Предмет налогового права
Предметом налогового права являются общественные отношения, которые носят многоаспектный и сложный характер. Кроме того, это довольно специфическая сфера социальных связей, существующих в обществе. Обусловлена она экономическим и публично-правовым содержанием налогов как основных источников образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта, который, собственно, и является предметом правового регулирования.
Каждый правовой институт касается определенной группы общественных отношений. Институт налогового права охватывает соответственно систему отношений, которая и определяет предмет налогового права. Предметом налогового права является группа однородных общественных отношений, которые определяют поступление денежных средств от плательщиков в бюджеты в форме налогов и сборов. Предмет регулирования охватывает совокупность определенных, специфических отношений, что позволяет выделить их из общей массы финансовых отношений. Особенностью их является движение денег в собственность государства снизу вверх (от плательщика в бюджет) в форме налогов и сборов. Распределение этих средств, выделение их на удовлетворение государственных потребностей (т. е. движение сверху вниз) — уже не предмет налогового права, хотя и регулируется правом финансовым.
Характерной особенностью налоговых отношений является их имущественный характер — выполнение налоговой обязанности означает передачу в собственность или распоряжение государства определенных денежных средств.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106