ТОП авторов и книг ИСКАТЬ КНИГУ В БИБЛИОТЕКЕ
Содержание этих правонарушений состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей плательщика.
Некоторые налоговые законодательства закрепляют санкции за одну только попытку уклониться от налогов. Признаком налогового правонарушения по американскому праву является умышленный характер деяния: «виновный должен иметь намерение своим поведением нарушить закон». Этот признак законодатель
167
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
избрал в качестве основного квалифицирующего при характеристике уклонения от налогов как правонарушения1.
В зависимости от характера поведения и деятельности субъектов налоговых правоотношений можно выделить:
А. Обход налога — правомерное избежание уплаты налога за счет несовершенства или возможностей, заложенных законодательством.
Б. Уклонение от уплаты налога — правонарушение, состоящее в неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком своих обязанностей по уплате налога.
В. Взыскание излишних сумм налогов — умышленные действия работников налоговых органов по необоснованному взиманию сумм налоговых платежей с плательщиков.
Если в первом и во втором случае действия основаны на активной роли налогоплательщика (по правомерному обходу в рамках действующих налоговых норм, при обходе налога и по нарушению норм при уклонении от налогов в форме налоговых проступков или преступлений), то в третьем случае активная деятельность характерна для налогового органа, осуществляющего свои полномочия с нарушением законодательства.
Сочетание обхода налога и уклонения от налогообложения фактически и является проявлением убеждения и принуждения в области налогообложения. Если функции убеждения реализуются, в конечном итоге, в выполнении плательщиками предписаний налоговых норм, исключающем их нарушение, то принуждение связано с деятельностью налоговых и иных компетентных органов.
Принуждение в области налогообложения представляет собой систему мер, применяемых уполномоченными органами по отношению к лицам при нарушении ими обязанностей по уплате налога и привлечению к ответственности при совершении налогового правонарушения.
Меры налогового принуждения характеризуются определенными признаками:
1) регулируются нормами административного, финансового права, иногда и нормами уголовного права;
2) применяются в отношении юридических и физических лиц;_______________
См.: Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - С. 100.
168
Глава 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства
3) используются для обеспечения поступлений налогов и сборов;
4) предполагают применение финансовых санкций, мер административного и уголовного наказания;
5) предполагают внесудебное применение мер налогового принуждения;
6) налоговое принуждение сочетает взимание налоговых платежей (т. е. в тех размерах, которые обусловлены определенными налоговыми обязанностями плательщиков) и взыскание налогов (с учетом санкций за просрочку, уклонение и т. д., т. е. уклонение от выполнения налоговых обязанностей);
7) характеризуются упрощенным процессуальным порядком. Особенности принуждения в области применения налогового законодательства рассмотрены Ю. Н. Стариловым'.
Реализация принуждения в сфере налогообложения осуществляется предупредительными мерами, мерами пресечения и восстановительными мерами. Предупреждение осуществляется государственными органами, контролирующими правильность исчисления и внесения налогов. Пресечение связано уже с воздействием на плательщиков, осуществляющимся юридически властными формами (приостановление операций, ликвидация предприятия, изъятие документов). Восстановительные меры связываются с возмещением ущерба, причиненного налоговым правонарушением. При этом особенности применения штрафов, пени включают и те суммы, которые были бы получены бюджетом при своевременном поступлении и использовании налогов и платежей.
22.2. Основания ответственности за
нарушения налогового законодательства
Нарушение предписаний правовых норм в обществе имеет не единичный характер и причиняет обществу весьма существенный вред. Различные причины, условия, субъекты и характер совершаемых противоправных деяний не исключают наличия общих признаков этого явления, которое является правонарушением. В этих условиях государство, издавая нормы права, опре-
См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. Н. И. Химичсвой. -С. 469-472.
169
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
деляет юридическую ответственность субъектов, независимо от их воли и желания, имеющую государственно-принудительный характер. Особенностью подобных мер в области налогообложения является защита собственником своих денежных средств, защита государством своих основ существования — централизованных денежных фондов.
Основанием ответственности является виновное, предусмотренное законом общественно опасное деяние, имеющее определенные юридически признаки. В качестве совокупности этих признаков, определяющих конкретное деяние как правонарушение, и выступает состав правонарушения.
Не останавливаясь подробно на анализе правонарушения, выделим общие признаки, характерные для всех видов правонарушений, в том числе и для налоговых:
1) общественная опасность деяния;
2) противоправность действий или бездействия;
3) виновное поведение как результат свободного волеизъявления правонарушителя;
4) наказуемость.
Правонарушение является именно деянием людей, включающим два варианта поведения: активное действие субъекта или юридически значимое бездействие.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106
Некоторые налоговые законодательства закрепляют санкции за одну только попытку уклониться от налогов. Признаком налогового правонарушения по американскому праву является умышленный характер деяния: «виновный должен иметь намерение своим поведением нарушить закон». Этот признак законодатель
167
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
избрал в качестве основного квалифицирующего при характеристике уклонения от налогов как правонарушения1.
В зависимости от характера поведения и деятельности субъектов налоговых правоотношений можно выделить:
А. Обход налога — правомерное избежание уплаты налога за счет несовершенства или возможностей, заложенных законодательством.
Б. Уклонение от уплаты налога — правонарушение, состоящее в неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком своих обязанностей по уплате налога.
В. Взыскание излишних сумм налогов — умышленные действия работников налоговых органов по необоснованному взиманию сумм налоговых платежей с плательщиков.
Если в первом и во втором случае действия основаны на активной роли налогоплательщика (по правомерному обходу в рамках действующих налоговых норм, при обходе налога и по нарушению норм при уклонении от налогов в форме налоговых проступков или преступлений), то в третьем случае активная деятельность характерна для налогового органа, осуществляющего свои полномочия с нарушением законодательства.
Сочетание обхода налога и уклонения от налогообложения фактически и является проявлением убеждения и принуждения в области налогообложения. Если функции убеждения реализуются, в конечном итоге, в выполнении плательщиками предписаний налоговых норм, исключающем их нарушение, то принуждение связано с деятельностью налоговых и иных компетентных органов.
Принуждение в области налогообложения представляет собой систему мер, применяемых уполномоченными органами по отношению к лицам при нарушении ими обязанностей по уплате налога и привлечению к ответственности при совершении налогового правонарушения.
Меры налогового принуждения характеризуются определенными признаками:
1) регулируются нормами административного, финансового права, иногда и нормами уголовного права;
2) применяются в отношении юридических и физических лиц;_______________
См.: Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - С. 100.
168
Глава 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства
3) используются для обеспечения поступлений налогов и сборов;
4) предполагают применение финансовых санкций, мер административного и уголовного наказания;
5) предполагают внесудебное применение мер налогового принуждения;
6) налоговое принуждение сочетает взимание налоговых платежей (т. е. в тех размерах, которые обусловлены определенными налоговыми обязанностями плательщиков) и взыскание налогов (с учетом санкций за просрочку, уклонение и т. д., т. е. уклонение от выполнения налоговых обязанностей);
7) характеризуются упрощенным процессуальным порядком. Особенности принуждения в области применения налогового законодательства рассмотрены Ю. Н. Стариловым'.
Реализация принуждения в сфере налогообложения осуществляется предупредительными мерами, мерами пресечения и восстановительными мерами. Предупреждение осуществляется государственными органами, контролирующими правильность исчисления и внесения налогов. Пресечение связано уже с воздействием на плательщиков, осуществляющимся юридически властными формами (приостановление операций, ликвидация предприятия, изъятие документов). Восстановительные меры связываются с возмещением ущерба, причиненного налоговым правонарушением. При этом особенности применения штрафов, пени включают и те суммы, которые были бы получены бюджетом при своевременном поступлении и использовании налогов и платежей.
22.2. Основания ответственности за
нарушения налогового законодательства
Нарушение предписаний правовых норм в обществе имеет не единичный характер и причиняет обществу весьма существенный вред. Различные причины, условия, субъекты и характер совершаемых противоправных деяний не исключают наличия общих признаков этого явления, которое является правонарушением. В этих условиях государство, издавая нормы права, опре-
См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. Н. И. Химичсвой. -С. 469-472.
169
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
деляет юридическую ответственность субъектов, независимо от их воли и желания, имеющую государственно-принудительный характер. Особенностью подобных мер в области налогообложения является защита собственником своих денежных средств, защита государством своих основ существования — централизованных денежных фондов.
Основанием ответственности является виновное, предусмотренное законом общественно опасное деяние, имеющее определенные юридически признаки. В качестве совокупности этих признаков, определяющих конкретное деяние как правонарушение, и выступает состав правонарушения.
Не останавливаясь подробно на анализе правонарушения, выделим общие признаки, характерные для всех видов правонарушений, в том числе и для налоговых:
1) общественная опасность деяния;
2) противоправность действий или бездействия;
3) виновное поведение как результат свободного волеизъявления правонарушителя;
4) наказуемость.
Правонарушение является именно деянием людей, включающим два варианта поведения: активное действие субъекта или юридически значимое бездействие.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106