В ряде
случаев источник и объект налогообложения могут совпадать: в каче-
стве примеров можно привести взимание подоходного налога, налога
на прибыль предприятий.
Кем устанавливаются налоги
Налоги устанавливаются государством. Если конкретизировать эту
формулу применительно к Украине, то тогда получится следующая
картина.
В формировании условий налогообложения домашних хозяйств и
предприятий в Украине участвуют: Парламент (Верховная Рада) и
местные органы власти. В зависимости от того, кем вводится налог и
в распоряжении кого он поступает, выделяются:
а) общегосударственные налоги - устанавливаются Парла-
ментом и собираются на всей территории страны;
б) местные налоги - устанавливаются законами страны, вводятся
в действие местными органами власти на определенных территориях.
Построение налогово-бюджетной системы зависит от формы
государственного устройства страны. Если страна имеет федеративное
устройство (США, Канада, Германия и др.), то ее фискальная система
состоит из трех уровней (налоги центральной власти, субъектов
федерации, местной власти). Если же страна имеет унитарную форму
государственного устройства (Украина, Франция, Япония, Швеция,
Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
Глава 22. Налоговая система и ее функции
347
Финляндия и др.), то в ее фискальной системе представлены два уров-
ня - налоги субъектов федерации отсутствуют.
В последнее время появляются межгосударственные налоги,
действующие в рамках определенной международной экономической
организации. Такие налоги, в частности, введены в странах Европей-
ского Союза (например, налог на импортную сельскохозяйственную
продукцию). Поступают они в бюджет организации.
Налоговые ставки, их построение
Налоговая ставка - это величина налога на единицу объекта
обложения. Налоговая ставка может быть:
а) адвалерной - выраженной в процентах (например, ставки по-
доходного налога).
б) специфической - выраженной в денежных суммах с физической
единицы обложения (в качестве примера можно назвать плату за
землю).
В современных системах налогообложения преобладающим является
использование адвалерных ставок.
При определении налоговых ставок государство может предусмат-
ривать налоговые льготы, т. е. скидки, уменьшения налоговых отчи-
слений при наличии определенных обстоятельств. Цели и способы
предоставления налоговых льгот мы рассмотрим при анализе функций
фискальной системы.
Важное значение имеет вопрос о способах построения налоговых
ставок. В зависимости от соотношения, устанавливающегося между
ставкой налога и доходом, налогообложение можно подразделить на:
а) пропорциональное - налоговая ставка постоянна, она не связана
с размерами дохода, их изменениями. Если в стране принята, например,
единая ставка налога на получаемые дивиденды по акциям (независимо
от величины дивидендов), то это как раз и будет пример использования
принципа единой пропорциональности в налогообложении: пропорция
разложения дивиденда на налог и чистый доход, т. е. остающийся полу-
чателю, является единой для всех случаев,
б) прогрессивное - налоговая ставка увеличивается с ростом
величины дохода. Так, этот принцип используется, например, при
взимании подоходного налога: чем выше доход, тем большую его долю
нужно отдать государству. В этом случае налоговое бремя уже не
распределяется равномерно среди налогоплательщиков, как при про-
порциональном налогообложении. Здесь оно - больше для богатых,
меньше - для среднеобеспеченных, еще меньше - для малообеспе-
ченных категорий населения. Важное значение имеет и крутизна
прогрессии, т. е. какими темпами прирастают ставки по мере увеличения
доходов, какая величина максимальной ставки налога. Мировой опыт
свидетельствует о возможности использования двух видов прогрессии:
простой и сложной. При простой прогрессии возросшая ставка налога
применяется ко всему объекту обложения, при сложной - объект
обложения (например, доход индивидуальных налогоплательщиков в
настоящее время в Украине) делится на части, каждая из которых
облагается своей ставкой, т. е. повышенная ставка применяется не ко
всему объекту, а только к той части, которая превышает границу преды-
дущего диапазона,
в) регрессивное - налоговая ставка уменьшается по мере роста
дохода. Этот порядок налогообложения не имеет такого распростране-
ния. как два предыдущих способа. При регрессивном налогообложении
налоговое бремя оказывается большим для субъектов с меньшими
доходами. В определенной степени свойствами регрессивности обладает
взимание налога на добавленную стоимость. Здесь налог рассчитыва-
ется не на основе личных доходов, а устанавливается в процентах к
части стоимости произведенных товаров и услуг и включается в цену
их реализации. Такой налоговый порядок по-разному затрагивает доходы
мало- и высокообеспеченных людей. Так, если две семьи с разным
уровнем доходов покупают детские велосипеды по цене 100 ДЕ,
включающей 20 ДЕ налога, то можно заметить, что эти 20 ДЕ налоговых
отчислений составят большую долю в доходах менее обеспеченной
семьи и меньшую - в доходах более обеспеченной.
К вопросу о справедливости в налогообложении мы еще вернем-
ся в параграфе 3.
Прямые и косвенные налоги
Прямые - это такие налоги, объектом которых является
доход или имущество плательщика. Исходя из этого их можно
разделить на подоходные и поимущественные. Примерами прямых
налогов могут быть названы подоходный налог, налог на прибыль пред-
приятии, земельный налог, налоги на движимое и недвижимое имущес-
тво, налоги с наследства, налоги на дивиденды, полученные по акциям, и
др.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178